我司为提高报销效率，计划实施差旅费包干制度，即不在报销员工的出差住宿费、伙食费、市内交通费，直接按照出差天数计算差旅津贴发放，请问此费用是否可以所得税税前扣除？是否只需要出差审批等作为扣除凭证不在需要员工提供对应的发票？员工收到该津贴是否可以按照国税发〔1994〕89号第二条第二款规定不征个税？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

房地产母公司取得土地，后成立100％控股子公司由子公司开发该项目，母子公司之间进行土地划转，划转依据财税［2011］109号和总局公告［2015］40号。请问，划转后子公司还能进行增值税差额计算扣除该土地成本吗？子公司土地增值税、所得税针对该划转行为是否可以税前扣除？

    一、根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条规定，……纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

根据合肥最新土拍规则，对于土拍中配建的公租房，政府以2500元每平的价格进行回购，该部分在土增税清算时是否可同其他可售部分合并清算

    根据国家税务总局安徽省税务局公告2018年第21号规定：“第三条  本办法所称土地增值税清算（以下简称清算），是指纳税人在房地产开发项目符合清算条件后，依照税收法律、法规及规范性文件规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，填写《土地增值税纳税申报表》，向主管税务机关提供清算资料，办理清算申报，并依据清算申报结清该房地产开发项目应缴纳土地增值税税款的行为。

我们是房地产企业，在计算增值税时，按照文件规定扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。我公司在招拍挂时，政府以奖励的形式给我们支付100万，但没有政府文件规定用途，也不符合不征税条件且也没有明确表明该款项为土地返还款。那么，我们扣除的土地价款应该以招拍挂价格还是以扣除100万后的价格计算？

    一、根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）规定， 第四条 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%） 第五条 当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款……支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。第六条 在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。第七条 一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。……

请问，研发项目耗用的软件服务费（比如支付给外部单位的软件服务费），能否加计扣除？如果能够加计扣除，请问是属于直接投入下面的哪个子项目？

    根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定：一、研发活动及研发费用归集范围。

　　本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

    一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第64号) 规定，第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：……(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;

    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)规定，第八十八条 企业所得税法第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

 我司存在一批家电产品，由于在仓库存放时间较久，为回笼资产，清理库存，先按市场价的五折到七折的价格销售给员工，增值税上是否需要按照市场价格视同销售？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；   
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”
您的情况不符合视同销售行为，是正常销售行为。并根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
　　（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
　　（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
　　（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
以上述情况确定销售额。

具体情形：一委托代建合同，项目业主即委托方，将工程款及代建管理费支付给受托方，受托方仅开具代建管理费发票给委托方，受托方不提供工程款发票给委托方；

       同时，受托方与施工单位签订的施工合同，施工单位提供工程款发票给受托方，受托方向施工单位支付工程款。

      该操作程序是否符合税法规定，委托方是否能入账？

    根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）的规定：“ 二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。”

 国家税务总局关于发布《税务行政处罚“首违不罚”事项清单》的公告国家税务总局公告2021年第6号“对于首次发生下列清单中所列事项且危害后果轻微，在税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。” 请问：如何理解“首次”？是市场监督部门登记以来？税务登记以来？或者发生违法行为前多长时间？或者其他解释？

  根据《国家税务总局关于发布<税务行政处罚裁量权行使规则>的公告》（国家税务总局公告2016年第78号）规定，第十一条 法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。

    根据国家税务总局公告2020年第9号规定：“六、一般纳税人符合以下条件的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人：转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元。

　　一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(2018年第18号)、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(2018年第20号)的相关规定执行。”